營改增后,酒店業(yè)在不增加采購成本的前提下,取得合法抵扣進(jìn)項稅額的憑證并不困難,因此大中型酒店稅負(fù)將明顯降低。盡管如此,在營改增后大中型酒店還是要關(guān)注可能存在的涉稅風(fēng)險點。

農(nóng)產(chǎn)品收購存在的涉稅風(fēng)險

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)規(guī)定,餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。有條件的地區(qū),應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法,按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)有關(guān)規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

因此,酒店業(yè)可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照收購金額的13%抵扣進(jìn)項稅額,這里要注意的是,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票實質(zhì)上是酒店自己給自己開,這對酒店業(yè)的日常管理提出了更高要求。

案例:某酒店向農(nóng)戶直接采購農(nóng)戶自產(chǎn)的鵪鶉蛋,合計采購金額10000元,并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,賬務(wù)處理如下:

借:原材料 8700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

1300

貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金) 10000

筆者實地到多家大中型酒店調(diào)研時發(fā)現(xiàn),大中型酒店的農(nóng)產(chǎn)品需求量大,一般情況下并不是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購,而是在菜市場向批發(fā)商采購。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號)規(guī)定,部分鮮活蛋類在流通環(huán)節(jié)是免征增值稅的。如果直接向批發(fā)零售商采購農(nóng)產(chǎn)品,是不符合農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具要求的。

在此,筆者建議酒店業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理,對于不符合開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的,不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。對于從批發(fā)環(huán)節(jié)采購的農(nóng)產(chǎn)品,符合開票條件的,應(yīng)當(dāng)由批發(fā)商自行開具發(fā)票,或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

外賣業(yè)務(wù)存在的涉稅風(fēng)險

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)規(guī)定,旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第50號)第二十九條規(guī)定的,可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。營改增后,大中型酒店銷售額超過500萬元的,為一般納稅人,無論是現(xiàn)場消費,還是非現(xiàn)場消費,都要按照適用的稅率征收增值稅。其中現(xiàn)場消費屬于餐飲業(yè),按6%繳納增值稅,非現(xiàn)場消費屬于銷售貨物,按17%繳納增值稅。部分大中型酒店可能不區(qū)分外賣業(yè)務(wù),或者設(shè)立一大(甲公司)、一小(乙公司)兩家企業(yè),外賣業(yè)務(wù)歸到小規(guī)模納稅人的企業(yè)中去,實質(zhì)上是一班人馬,兩個稅號,這就存在著重大涉稅風(fēng)險。因為甲公司先把食物加工好,轉(zhuǎn)給乙公司外賣,實質(zhì)上甲公司要先繳納一筆稅,而乙公司在銷售外賣食品時,又要繳納一筆稅。

因此筆者建議,酒店業(yè)應(yīng)從控制涉稅風(fēng)險出發(fā),外賣業(yè)務(wù)按照適用的稅率繳納增值稅,同時加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理,盡量要求多獲得進(jìn)項抵扣發(fā)票,從而降低增值稅稅負(fù)。

虛開發(fā)票內(nèi)容的涉稅風(fēng)險

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定,下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。大中型酒店業(yè)一般涉及會議(屬于文化創(chuàng)意服務(wù))、餐飲、住宿、居民日常服務(wù)等。其中會議費、住宿費(公務(wù)出差)可以抵扣進(jìn)項稅額,開具增值稅專用發(fā)票;餐飲、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額,開具增值稅普通發(fā)票。對于酒店業(yè)來講,無論開具什么樣的發(fā)票給購買方,稅率都是一樣的。但是對于購買方而言,則存在能否抵扣的問題,酒店業(yè)存在虛開發(fā)票內(nèi)容的涉稅風(fēng)險,例如將餐費、足浴費開成住宿費、會議費等。

筆者建議,酒店業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照實際發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容來開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定,如果構(gòu)成“虛開增值稅發(fā)票罪”將會被移送司法機(jī)關(guān),追究刑事責(zé)任。由于酒店業(yè)在營改增前未接觸過增值稅業(yè)務(wù),稅務(wù)部門要對酒店業(yè)財務(wù)人員加強(qiáng)政策培訓(xùn)和政策宣傳,避免酒店業(yè)不符合農(nóng)產(chǎn)品收購條件而開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

作者單位:浙江省仙居縣國稅局